全面營(yíng)改增后，許多沒(méi)有設立勞務(wù)公司的建筑企業(yè)為了實(shí)現人工費用的增值稅抵扣問(wèn)題，往往通過(guò)掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣企業(yè)的增值稅銷(xiāo)項稅額。筆者通過(guò)實(shí)踐調研發(fā)現，這種掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在不少稅收風(fēng)險，具體的規避策略論述如下。

（一）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且構成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的刑事犯罪行為。

1、掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的現有操作流程介紹

筆者實(shí)踐調研發(fā)現，建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的現有操作流程如下：第一步：建筑公司與掛靠的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同；第二步：建筑公司將勞務(wù)費用通過(guò)對公賬戶(hù)轉入勞務(wù)公司賬戶(hù)，勞務(wù)公司扣除稅點(diǎn)費用后，將剩下的勞務(wù)款從公司賬戶(hù)提出給建筑公司的老板本人銀行卡；第三步：勞務(wù)公司向建筑公司開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；第四步：建筑公司對項目部的民工在銀行開(kāi)立工資卡，建筑公司老板每月通過(guò)自己的本人銀行卡將民工工資匯入民工工資卡；第五步：勞務(wù)公司虛列民工工資單做成本。

2、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險分析

   （1）增值稅進(jìn)項稅抵扣增值稅銷(xiāo)項稅額的條件

    在稅收征管實(shí)踐中，增值稅進(jìn)項稅抵扣增值稅銷(xiāo)項稅額必須滿(mǎn)足“四流或三流”合一的條件。即合同流、資金流、發(fā)票流和物流（勞務(wù)流）。這四流中的合同流和物流(勞務(wù)流)必須是真實(shí)的，而不是假合同流或假物流。也就是說(shuō)，一項銷(xiāo)售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿(mǎn)足，銷(xiāo)售方（勞務(wù)提供方）、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說(shuō)是，滿(mǎn)足“勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿(mǎn)足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因為物流或勞務(wù)流中隱含了合同流）的采購行為(勞務(wù)行為)的條件，則增值稅進(jìn)項稅額就可以在增值稅銷(xiāo)項稅額中進(jìn)行抵扣。

   （2）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的的法律分析

    根據《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）的規定，有貨物購銷(xiāo)或者提供或接受了應稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的規定，為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票是虛開(kāi)發(fā)票行為。

    根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）的規定，對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    1、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務(wù)、應稅服務(wù)；

    2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷(xiāo)售款項的憑據；

    3、納稅人按規定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

基于以上稅收政策的規定，掛靠的勞務(wù)公司給建筑公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票流）、收到了建筑公司通過(guò)對公賬戶(hù)支付勞務(wù)款(資金流)、掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司簽訂勞務(wù)分包合同（合同流）和掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司結算勞務(wù)款（勞務(wù)流），雖然符合“四流合一”，但是勞務(wù)公司沒(méi)有參與民工管理，與民工沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同，其列的民工工資表中的民工不是項目部實(shí)際進(jìn)行施工的民工本人，而是虛列的民工人數和民工名單。因此，掛靠的勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開(kāi)具的3%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)質(zhì)上與掛靠的勞務(wù)公司提供的勞務(wù)服務(wù)不符。也就是說(shuō)，掛靠的勞務(wù)公司沒(méi)有提供勞務(wù)服務(wù)而代項目部的包工頭或班組負責人開(kāi)具勞務(wù)費用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，給建筑企業(yè)進(jìn)行抵扣。這是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

（二）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險規避策略

   1、建筑公司必須與掛靠的勞務(wù)公司簽定勞務(wù)分包合同，合同中必須明確載明以下兩點(diǎn)事項:

    一是明確注明建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農民工工資；

二是在勞務(wù)分包合同中的發(fā)票開(kāi)具條款約定:注明勞務(wù)公司給建筑公司開(kāi)勞務(wù)發(fā)票時(shí)必須在發(fā)票備注欄中寫(xiě)明兩點(diǎn)：（1）建筑公司代發(fā)勞務(wù)公司農民工工資××元。（2）項目所在地的縣市（區）和項目的名稱(chēng)。

2.建筑公司要以掛靠勞務(wù)公司的名義和每位民工簽勞務(wù)合同，一試三份，一份給建筑企業(yè)存檔備查，一份給掛靠勞務(wù)公司存檔備查，一份給民工本人留存。

    3.掛靠的勞務(wù)公司與每一位農民工簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，為了解決社會(huì )保險費用的負擔，必須在勞動(dòng)合同注明以下兩個(gè)條款：

  （1）在勞動(dòng)合同中的工資條款中，注明工資必須是含社會(huì )保險的工資。

   （2）在勞動(dòng)合同中必須有社會(huì )保險事宜條款，該條款注明以下內容：

    ①××民工自愿放棄在企業(yè)所在地的社保局繳納社會(huì )保險，要求回其戶(hù)口所在地社保所繳納社會(huì )保險。

    ②企業(yè)依據《中華人民共和國社會(huì )保險法》的規定，依法履行承擔××民工社會(huì )保險費用的義務(wù)，每月將社會(huì )保險費用和工資按時(shí)足額打入民工本人的工資卡。

③××民工如果回其戶(hù)口所在地繳納了社會(huì )保險費用，則將有關(guān)社會(huì )保險繳納憑證交回公司保管備查，如果民工沒(méi)有回其戶(hù)口所在地社保所繳納社會(huì )保險，則今后有關(guān)社會(huì )保險爭議事項與本公司無(wú)關(guān)，一切責任由民工本人負責。

    4.建筑企業(yè)加強民工工資管理，具體的管理技巧如下：

    (1)施工企業(yè)必須在工程項目部配備一名勞資專(zhuān)管員，加強民工的進(jìn)場(chǎng)、出場(chǎng)管理，編制民工考勤記錄表，記錄表一式兩份，一份給施工企業(yè)存檔，一份給勞務(wù)公司存檔。

   (2)建筑企業(yè)財務(wù)部必須給每一位民工在當地銀行開(kāi)辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到民工手中。

   (3)勞資專(zhuān)管員必須收集每一位民工的身份證復印件， 并要求民工本人務(wù)必在其身份證復印件上簽字確認。

   (4)施工企業(yè)財務(wù)部每個(gè)月要編制民工工資支付清單或工作表，要求民工在工資清單上簽字并按手印，一式兩份，一份給施工企業(yè)留底備查，一份給勞務(wù)公司做成本核算。

    (5)施工企業(yè)財務(wù)部每個(gè)月要審核工資支付清單，并與勞資專(zhuān)管員提交回來(lái)的工時(shí)考勤記錄表、勞務(wù)公司與民工簽定的勞務(wù)合同名單，核對無(wú)誤后依法將工資打入民工本人工資卡。