一、專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票區別，兩個(gè)要點(diǎn)能分清

增值稅專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票有什么區別呢？相信許多納稅人都有這樣的困惑。

專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票的不同之處主要有兩點(diǎn)：

一是開(kāi)票主體不同。增值稅專(zhuān)用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人和部分試點(diǎn)小規模納稅人領(lǐng)購使用;其他小規模納稅人需要使用的，只能通過(guò)當地的稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)。增值稅普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并辦理了稅務(wù)登記的各類(lèi)納稅人領(lǐng)購使用。

二是稅款是否允許抵扣。增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅是購銷(xiāo)雙方收付款的憑證，而且是增值稅一般納稅人購買(mǎi)方的抵扣憑證。而增值稅普通發(fā)票除稅法規定的經(jīng)營(yíng)項目外都不能抵扣。”

二、開(kāi)具發(fā)票有學(xué)問(wèn)，三個(gè)方面要注意

根據發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細則的規定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

那么，在發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中需要注意哪些事項？發(fā)票開(kāi)具應注意的三個(gè)方面：

一是要注意開(kāi)具時(shí)間和范圍：任何單位和個(gè)人開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認營(yíng)業(yè)收入的時(shí)候，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準開(kāi)具發(fā)票。

二是要注意開(kāi)具流程：開(kāi)具發(fā)票應當按照規定的時(shí)限、順序和欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。對作廢的發(fā)票，應當在發(fā)票上加蓋“作廢”戳記，作廢發(fā)票全部聯(lián)次妥善保管。在稅務(wù)實(shí)務(wù)中，納稅人應當根據增值稅發(fā)票系統中的發(fā)票信息一次性全聯(lián)次打印，不得出現票面開(kāi)具的名稱(chēng)等信息與電子信息不一致情況，如果貨物種類(lèi)較多的，可以按照批次進(jìn)行開(kāi)具，但必須要附清單，否則也屬于未按規定開(kāi)具發(fā)票。

三是千萬(wàn)不可虛開(kāi)發(fā)票：為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，這些都屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。需要特別提醒注意的是，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票將承擔嚴重的法律后果，如果觸犯刑法，還將追究刑責。

三、專(zhuān)用發(fā)票不能隨便開(kāi)，兩個(gè)原理要明確

對于增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有這樣一種說(shuō)法：領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人不論什么業(yè)務(wù)，都可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。這一說(shuō)法正確嗎？

其實(shí)，按照《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》及其配套文件的規定，有幾種情況是不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的。不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況主要有兩種：

一種是從受票方的角度看，如果受票方為最終負稅人，不能抵扣進(jìn)項稅額，則不允許向其開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。例如，對于一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，向個(gè)人銷(xiāo)售房地產(chǎn)項目，因為個(gè)人不能夠進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，就不能向其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

另一種是從稅制的角度看，為了保持差額扣除情況下征稅和抵扣的匹配，也不允許對差額部分開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。這種情況往往涉及某些特殊業(yè)務(wù)，比如營(yíng)改增配套文件中，就列舉了幾種差額征稅項目不能全額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，像金融商品轉讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的差額為銷(xiāo)售額，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，也不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

四、收受發(fā)票需謹慎，這種發(fā)票不能要

發(fā)票開(kāi)具有“講究”，對于銷(xiāo)售方開(kāi)來(lái)的發(fā)票，是否可以“照單全收”呢？

鄭重提醒：對于收到的發(fā)票，一定要對票面信息進(jìn)行仔細的檢查核對，確保與實(shí)際業(yè)務(wù)相吻合，才能按規定入賬，否則有可能給自己帶來(lái)不必要的損失。

營(yíng)改增后，我們在日常管理中發(fā)現，有少數建筑施工單位利用增值稅稅收優(yōu)惠政策，將大額建筑施工合同拆分成數個(gè)金額3萬(wàn)元以下的‘合同包’，并以個(gè)人名義到辦稅服務(wù)廳代開(kāi)發(fā)票，借以逃避納稅義務(wù)。這一行為與建筑施工的實(shí)際情況嚴重不符，是通過(guò)編造虛假合同騙取稅收優(yōu)惠的嚴重違法行為。

通過(guò)上述行為騙開(kāi)的稅務(wù)機關(guān)免稅發(fā)票為非法憑證，一經(jīng)查實(shí)的話(huà)，不僅開(kāi)票方納稅人要受到懲處，對于受票方來(lái)說(shuō)，損失也是巨大的。因為這樣的發(fā)票不僅不能作為有效憑證進(jìn)行抵扣，相關(guān)費用也不能計入成本，會(huì )在增值稅和所得稅兩方面造成雙重損失，增加不必要的經(jīng)營(yíng)成本。

通過(guò)一番梳理，我們發(fā)現，發(fā)票不大，學(xué)問(wèn)不少。營(yíng)改增是一項重大供給側結構性改革，增值稅作為一種鏈條稅，其抵扣鏈條正是由一張張增值稅發(fā)票構成的，改革紅利的釋放也是通過(guò)一張張增值稅發(fā)票體現出來(lái)的。因此，企業(yè)發(fā)票管理工作的重要性就不言而喻了。我們相信，只要稅企雙方擼起袖子加油干，把工作做扎實(shí)、做細致，營(yíng)改增的多重效應一定會(huì )進(jìn)一步顯現。